Czy dotacje z Unii Europejskiej podlegają opodatkowaniu?
Opodatkowanie podatkiem dochodowym dotacji z Unii Europejskiej otrzymanych w 2010r.
W związku z nowelizacją ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240), która weszła w życie z dniem 1 stycznia 2010 zmieniły się zasady finansowania środków otrzymywanych w ramach Funduszy Europejskich. Dotychczasowy system rozliczeń dotacji, tj. do 31 grudnia 2009r., nasuwał wątpliwości interpretacyjne co do kwalifikacji tych środków w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W poprzednim systemie finansowania budżet państwa partycypował w przydzielaniu środków z UE, poprzez udzielanie pożyczek z budżetu państwa. Na tej podstawie Minister Finansów w oficjalnej interpretacji z 30.06.2006r. zajął stanowisko, iż źródłem bezzwrotnej pomocy finansowej przyznawanej beneficjentom jest budżet państwa, odmawiając tym samym zakwalifikowania przyznanych środków jako dotacji. Większość Urzędów Skarbowych w indywidualnych interpretacjach podzieliła pogląd MF odmawiając tym samym zwolnienia od podatku dochodowego.
Zgodnie z nowym stanem prawnym, obowiązującym od 1 stycznia 2010r., dofinansowanie przyznane w ramach funduszy strukturalnych są wypłacane dwutorowo. Z jednej strony środki pochodzą z budżetu Unii Europejskiej, określone przez ustawę jako środki europejskie, do których należą (art.5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4 w zw. z art. 2 pkt 5 ):
a) środki pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszy Spójności i Europejskiego Funduszu Spójności
b) niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA), z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. c i d:
- Norweskiego Mechanizmu Finansowego 2009-2014,
- Mechanizmu Finansowego Europejskiego Obszaru Gospodarczego 2009-2014,
- Szwajcarsko-Polskiego Programu Współpracy;
c) środki przeznaczone na realizację Wspólnej Polityki Rolnej
z wyłączeniami przewidzianymi w ustawie.
Środki europejskie są wydatkowane w formie płatności (art. 186 ustawy o finansach publicznych), które wpływają na konto beneficjenta za pośrednictwem Banku Gospodarstwa Krajowego.
Natomiast część dofinansowania, którego źródłem są środki pochodzące z budżetu krajowego (wkład krajowy) określane są w świetle nowej ustawy o finansach publicznych jako dotacje celowe, zgodnie z art. art. 127 ust. 2 pkt 2, 4 i 5 ustawy o finansach publicznych).
Co to oznacza dla podatnika podatku dochodowego?
Z punktu widzenia podatnika oznacza to, iż każda część dofinansowania będzie rozliczana zgodnie ze źródłem pochodzenia danych środków tj. uwzględnieniem danej formy wypłaty. Mając na uwadze powyższe należy rozważać charakter otrzymanych środków w zależności od charakteru podmiotowego beneficjenta:
1) ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307).
Zgodnie z art. 14 ust 2 pkt 2 w/w ustawy przychodem z działalności gospodarczej są dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, ok. których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych. Natomiast zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 129, 137 zwolnione od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu ustawy o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa, środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie
2) ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.).
Zgodnie z art. 12 ust. 1 w/w ustawy dofinansowanie otrzymane w formie płatności jak i dotacji celowej stanowią przychód dla podatku dla celów podatku dochodowego od osób prawnych. Natomiast na mocy art. 17 ust. pkt 47, 52, 53 wolne od podatku dochodowego są dotacje otrzymane z budżetu państwa, płatności na realizację projektów w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich, otrzymane z Banku Gospodarstwa Krajowego, z wyłączeniem płatności otrzymanych przez wykonawców oraz środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie o finansach publicznych.
Przykładowe interpretacje indywidualne:
1) IPPB4/415-242/10-5/MP z 2010.06.08
2) IPPB5/423-95/10-6/AS z 2010. 05.07
(Monika Teler)
ZOBACZ INNE ARTYKUŁY W DZIALE: prawo europejskie, dotacje
artykuły
W polskiej praktyce praca świadczona poprzez agencje pracy tymczasowej jest stosunkowo nową formą zatrudniania, której zasady funkcjonowania uregulowane są w ustawie o zatrudnianiu pracowników tymczasowych z dnia 9 lipca 2003 r. (Dz. U 2003 nr. 166, poz. 1608 ze zm.). Najczęstszym powodem korzystania z usług pracowników tymczasowych jest zapotrzebowanie na pracowników do realizacji nowych projektów, których czas trwania jest ograniczony lub też firma nie może pozwolić sobie na zwiększanie liczby pracowników, a spotrzebuje wykonać dane zadania.
Własność nieruchomości może przysługiwać kilku osobom jednocześnie. Współwłasność może być współwłasnością w częściach ułamkowych lub współwłasnością łączną. W przypadku gdy jest współwłasność w częściach ułamkowych każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Współwłasność może być zniesiona na mocy umowy stron lub w postępowaniu nieprocesowym toczącym się przed sądem.
Przedsiębiorcy - nie będący bankami - często udzielają pożyczek innym osobom. Czy do takich pożyczek ma zastosowanie ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych?
W dniu wczorajszym (28 VI 2009 r.) weszły w życie przepisy znowelizowanego kodeksu cywilnego dotyczące spadkobrania. Przewidują one rozszerzenie kręgu spadkobierców ustawowych (tj. osób dziedziczących po zmarłym w przypadku, gdy ten nie zostawił testamentu).