Czy każda nota księgowa stanowi dowód księgowy poniesienia kosztów uzyskania przychodu?
"Podstawą zapisów w księdze są jedynie noty księgowe, sporządzone w celu skorygowania zapisu dotyczącego operacji gospodarczej, wynikającej z dowodu obcego lub własnego, otrzymane od kontrahenta podatnika lub przekazane kontrahentowi" - stwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Gdańsku pismem o sygn. BI/005-0113/04Nota księgowa jako dowód księgowy będący podstawą do zaksięgowania poniesionych wydatków.
Stan Faktyczny
Podatniczka prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie Indywidualnej Specjalistycznej Praktyki Lekarskiej. Wykonywany zawód lekarza zobowiązuje Podatniczkę do ustawicznego uzupełniania wiedzy medycznej, co wiąże się z koniecznością ponoszenia na ten cel wydatków. Polskie Towarzystwo Orzecznictwa Lekarskiego w Warszawie notą z dnia 15 września 2003 r. obciążyło Podatniczkę kwotą 564,00 zł za uczestnictwo w kongresie lekarskim. Kwotę 482,00 zł zapłacono przelewem na konto Komitetu organizacyjnego, natomiast kwota 82,00 zł została zapłacona gotówką w kasie.
Zapytanie Podatnika
Czy nota księgowa stanowi dowód księgowy, będący podstawą do zaksięgowania poniesionych wydatków w podatkowej księdze przychodów i rozchodów?
Ocena prawna stanu faktycznego
W myśl art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski z dnia poniesienia kosztu.
Jeżeli koszty wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich zarachowania i dniem zapłaty występują różne kursy walut, koszty te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu sprzedaży walut z dnia zapłaty, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał ponoszący koszt, oraz z zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia zarachowania kosztów.
Zgodnie z art. 24a ust. 7 wyżej cytowanej ustawy Minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia, określi sposób prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, szczegółowe warunki, jakim powinna odpowiadać ta księga, aby stanowiła dowód pozwalający na określenie zobowiązań podatkowych, oraz szczegółowy zakres obowiązków związanych z jej prowadzeniem, a także terminy zawiadomienia urzędu skarbowego o prowadzeniu księgi.
Jak stanowi § 12 ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. nr 152, poz. 1475), podstawą zapisów w księdze są dowody księgowe, którymi są faktury VAT, faktury VAT RR, faktury VAT KOMIS, faktury VAT MP, dokumenty celne, rachunki oraz faktury korygujące i noty korygujące, zwane dalej "fakturami", odpowiadające warunkom określonym w odrębnych przepisach, lub inne dowody, wymienione w § 13 i 14 (...)
Natomiast § 13 powołanego rozporządzenia stanowi, iż za dowody księgowe uważa się również:
1) dzienne zestawienia dowodów (faktur dotyczących sprzedaży) sporządzone do zaksięgowania ich zbiorczym zapisem,
2) noty księgowe, sporządzone w celu skorygowania zapisu dotyczącego operacji gospodarczej, wynikającej z dowodu obcego lub własnego, otrzymane od kontrahenta podatnika lub przekazane kontrahentowi,
3) dowody przesunięć,
4) dowody opłat pocztowych i bankowych,
5) inne dowody opłat, w tym dokonywanych na podstawie książeczek opłat, oraz dokumenty zawierające dane, o których mowa w § 12 ust. 3 pkt 2.
Mając na uwadze opisany stan faktyczny oraz przytoczone przepisy stwierdzić należy, że podstawą zapisów w księdze są jedynie noty księgowe, sporządzone w celu skorygowania zapisu dotyczącego operacji gospodarczej, wynikającej z dowodu obcego lub własnego, otrzymane od kontrahenta podatnika lub przekazane kontrahentowi. Zatem nota księgowa wystawiona przez Polskie Towarzystwo Orzecznictwa Lekarskiego w Warszawie, obciążająca Podatniczkę kwotą 564,00 zł tytułem uczestnictwa w kongresie, nie stanowi dowodu księgowego będącego podstawą do zaksięgowania poniesionego wydatku w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.
Tagi: prawo podatkowe
artykuły
W polskiej praktyce praca świadczona poprzez agencje pracy tymczasowej jest stosunkowo nową formą zatrudniania, której zasady funkcjonowania uregulowane są w ustawie o zatrudnianiu pracowników tymczasowych z dnia 9 lipca 2003 r. (Dz. U 2003 nr. 166, poz. 1608 ze zm.). Najczęstszym powodem korzystania z usług pracowników tymczasowych jest zapotrzebowanie na pracowników do realizacji nowych projektów, których czas trwania jest ograniczony lub też firma nie może pozwolić sobie na zwiększanie liczby pracowników, a spotrzebuje wykonać dane zadania.
Własność nieruchomości może przysługiwać kilku osobom jednocześnie. Współwłasność może być współwłasnością w częściach ułamkowych lub współwłasnością łączną. W przypadku gdy jest współwłasność w częściach ułamkowych każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Współwłasność może być zniesiona na mocy umowy stron lub w postępowaniu nieprocesowym toczącym się przed sądem.
Jednym z kierunków rekultywacji wyrobisk kopalń odkrywkowych jest kierunek rolny, efektem którego jest powstanie stawów hodowlanych ryb. Takiemu kierunkowi rekultywacji gruntów sprzyja niezwykle korzystna stawka podatku od nieruchomości. Czym zatem są stawy hodowlane w ujęciu klasyfikacyjnym? Czy każdy staw musi być ogroblowany?
W toku prac parlamentarnych, a także w samym uzasadnieniu do projektu ustawy – Prawo geologiczne i górnicze, podkreślano zalety nowych przepisów. Jedną z nich było umożliwienie prowadzenie legalnego wydobycia na potrzeby własne, bez konieczności pozyskiwania koncesji.